新稅法與原稅法如何銜接？

　　國家稅務總局相關負責人解答執行新個人所得稅法三大問題

　　新華網北京8月13日電（記者何雨欣、侯雪靜）修改後的《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例將自2011年9月1日起施行，近日，國家稅務總局也發佈了《關於貫徹執行修改後的個人所得稅法有關問題的公告》。

　　那麼，新稅法與原稅法究竟如何銜接？國家稅務總局相關負責人13日接受了記者的採訪。

　　問題一：工資、薪金所得如何銜接？

　　新稅法和實施條例均規定自2011年9月1日起施行。具體到工資、薪金所得項目而言，是指納稅人2011年9月1日（含）以後實際取得的工資、薪金所得，應適用新稅法的減除費用標準和稅率表，計算繳納個人所得稅。

　　“具體來講，納稅人2011年9月1日（含）以後實際取得的工資、薪金所得，應適用新稅法的減除費用標準和稅率表，計算繳納個人所得稅。而納稅人2011年9月1日前實際取得的工資、薪金所得，無論稅款是否在2011年9月1日以後由扣繳義務人申報入庫，均應適用原稅法的減除費用標準和稅率表，計算繳納個人所得稅。”稅務總局相關負責人説。

　　舉例來看，韓先生在某一公司工作，2011年12月3日取得工資收入3400元，當月又一次取得年終獎金24100元，其應繳納多少個人所得稅？

　　這位負責人説，韓先生因當月工資不足3500元，可用其取得的獎金收入24100元補足其差額部分100元，剩餘24000元除以12個月，得出月均收入2000元，其對應的稅率和速算扣除數分別為10%和105元。具體計算公式為：應納稅額＝（24100＋3400－3500）10%－105＝2295元。

　　問題二：個體工商戶的生産、經營所得如何銜接？

　　新稅法自9月1日起開始實施，鋻於個體工商戶、個人獨資企業和合夥企業的生産經營所得是按年度計算，而且是在一個完整的納稅年度産生的，這就需要分段計算應納稅額，即：9月1日前適用原稅法的減除費用標準和稅率表；9月1日（含）後適用新稅法的減除費用標準和稅率表。

　　這位負責人介紹，年終匯算清繳分段計算應納稅額時，需要分步進行：第一，按照有關規定，計算全年應納稅所得額；第二，計算前8個月應納稅額：前8個月應納稅額＝（全年應納稅所得額原稅法的對應稅率－速算扣除數）8／12；第三，計算後4個月應納稅額：後4個月應納稅額＝（全年應納稅所得額新稅法的對應稅率－速算扣除數）4／12；第四，全年應納稅額＝前8個月應納稅額＋後4個月應納稅額。

　　“對企事業單位的承包經營、承租經營所得也是比照這個計算方法計算繳納個人所得稅。要注意的是，這個計算方法僅適用於納稅人2011年的生産經營所得，2012年以後則按照稅法規定全年適用統一的稅率。”這位負責人説。

　　舉例來看，某個人獨資企業按照稅法和相關規定計算出全年應納稅所得額為45000元（注：按照相關規定，在計算全年應納稅所得額時，投資者本人後四個月的費用扣除標準為每月3500元），則其全年應納稅額計算如下：

　　2011年前8個月應納稅額＝（4500030%－4250）8／12＝6166.67元

　　2011後4個月應納稅額＝（4500020%－3750）4／12＝1750元

　　全年應納稅額＝6166.67＋1750＝7916.67元

　　問題三：涉外人員附加減除費用如何調整？

　　稅法規定，對在中國境內無住所而在中國境內取得工資、薪金所得的納稅義務人和在中國境內有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務人（簡稱“涉外人員”），在按稅法規定減除費用標準基礎上，可以根據其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費用，附加減除費用適用的範圍和標準由國務院規定。

　　原稅法實施條例規定的附加減除費用標準是每月2800元，即涉外人員每月在減除2000元費用的基礎上，再減除2800元的費用，減除費用的總額為4800元。

　　這位負責人説，考慮到現行涉外人員工資、薪金所得總的減除費用標準高於境內中國公民，從稅收公平的原則出發，應逐步統一內、外人員工薪所得減除費用標準。

　　“這次在涉外人員的工資、薪金所得減除費用標準由2000元每月提高到3500元每月的同時，將其附加減除費用標準由2800元每月調整為1300元每月，這樣，涉外人員總的減除費用標准保持現行4800元每月不變。”這位負責人説。

　　作者：何雨欣 侯雪靜