劉桓 顧毅

　　結構性減稅這一概念在2008年12月召開的中央經濟工作會議中正式提出，隨著2009年增值稅轉型的施行，2011年個人所得稅法修訂、增值稅擴圍試點、小微企業減稅等政策的出臺，“減稅”的大幕已經拉開。

　　“十二五”期間，減稅的力度和規模，以及哪些人群獲益等都是公眾關心的問題。溫家寶總理在今年3月5日《政府工作報告》中明確提出，將“實施結構性減稅”作為今年政府工作的重點之一；3月6日，財政部部長謝旭人在全國人大記者會上明確表示，今年將實施積極的財政政策，進一步完善結構性減稅政策，減輕企業和居民的負擔。可見結構性減稅將成為今年積極財政政策的重心。

　　所謂“結構性減稅”，通常理解為：在政府進行稅收制度調整過程中，納稅人的稅收負擔在總體上有所降低。這種減稅的方式區別於以往那種全面的、大規模的減稅，在具體實施中實行有增有減的靈活操作方式，減的是納稅人總體稅收負擔，增的是彌補我國稅收政策調整中的空白稅種和稅目。因此，結構性減稅不僅強調有針對性的減稅，更強調稅制結構內部的優化。

　　就我國目前的經濟及政府收入情況而言，減稅的空間應當是比較廣闊的。從總量上看，2011年國內生産總值47.2萬億元，比上年增長9.2%，而全國財政收入總量達到103700億元，同比增長28.8%，其中各類稅收總量達到89720億元，同比增長22.6%。如果2012年我國的稅收收入增長率仍按照22.6%計算，總量將達到109996.72億元；但如果我們參照2012年經濟增長率7.5%，再加上物價上漲等因素，將稅收增長水平確定為18%，稅收收入總量為105869.6億元，減稅空間將會達到4127.72億元。從稅制設計方面看，減稅的空間應當主要集中在流轉稅中的幾個主要稅種。2011年稅收收入中國內增值稅收入24267億元，營業稅收入13679億元，國內消費稅6936億元，關稅收入2559億元，再加上進口貨物增值稅、消費稅13560億元，流轉稅總額佔到全國稅收收入近68%。然而，我國自1994年施行對貨物和勞務分別徵收增值稅和營業稅制度，由於這種稅制結構下增值稅納稅人外購勞務所負擔的營業稅、營業稅納稅人外購貨物所負擔的增值稅，均不能抵扣，重復徵稅問題由來已久，因此增值稅擴圍將成為“十二五”期間稅制改革的重中之重。同時在中高端消費品進入國內部分高收入家庭已經成為現實的情況下，要拉動中高端消費品市場，有必要適當調整關稅及消費稅政策。

　　“十二五”期間結構性減稅的重心在切實減輕企業和居民稅收負擔，同時對現行稅制進行結構性調整。體現在我國稅收制度的各個稅種的改革中，增值稅擴圍應當是“十二五”時期結構性減稅的重點。目前上海市正在進行的增值稅改革試點已經覆蓋了交通運輸業以及研發和技術等6類現代服務業，涉及11.8萬戶單位。下一步在擴大增值稅擴圍試點範圍的基礎上，應該考慮將建築安裝業和相關的建築設計業納入增值稅，進一步擴大實施範圍的試點，同時政策應該向國家重點扶持的行業傾斜。其次，適當調整關稅及消費稅政策，拉動中高端消費品市場。目前，由於我國對進口高端消費品所實行的進口關稅和消費稅較高，導致部分進口消費品的稅後銷售價格遠遠高於國外市場，這就使得高端消費品購買力大量流向海外市場。

　　在企業所得稅方面，支持小微企業是今年結構性減稅的重點之一。首先，應進一步放寬對享受所得稅優惠稅率的小型微利企業的標準限制。其次，應加大對金融機構扶持中小企業發展的政策激勵。比如，可以對金融機構中小企業貸款利息收入給予營業稅方面的優惠。另外，還應該從總體上進一步降低企業所得稅稅率，以改善我國國際競爭的宏觀環境。我國現行的企業所得稅制度完善於2008年，當時我們實行的標準稅率為25%，這一稅率水平當時在國際上是屬於中等偏下的。但2008年國際金融危機爆發後，各國政府為拯救經濟紛紛採取了減稅政策。相比之下我國的企業所得稅又恢復到中等偏高的水平。因此我們應當在2008年企業所得稅改革的基礎上，仔細推敲提高企業國際競爭力的實施細節，進一步完善引進外資的優惠政策。

　　(作者劉桓係國務院參事、中央財經大學稅務學院教授；顧毅係中央財經大學稅務學院研究生)