洪振快：個稅的歷史與現實

    4月25日，《中華人民共和國個人所得稅法修正案（草案）》公佈，並向社會公開徵集意見。該草案中最受關注的，是將工薪所得起徵點由現行的2000元/月提高到3000元/月。圍繞個稅起徵點，此前已有熱烈的爭議，焦點是免徵額多少才能促進社會公平。

　　大部分人認為，現行個稅起徵點過低，工薪階層成納稅主體，這不公平，所以應上調個稅起徵點，不僅應上調到3000元，甚至應上調到5000元乃至8000元。但一些經濟學專業人士則認為，進一步上調個稅起徵點，其結果是高收入者減稅額會比低收入者更多，它只是令少數高收入者獲益，低收入者受益則不大。

　　雙方的意見可謂各有道理。看來，個稅起徵點是讓人糾結的問題。個稅自從誕生之日起，就與社會公平相糾纏。

　　個人所得稅起源於籌措軍費。世界上最早開徵個人所得稅的是英國，為了籌措對法戰爭的費用於1798年創設，次年開徵，主要是向高收入者徵收。除了徵收個稅，當時英國籌措軍費的主要辦法是發行國債。無論是向高收入者徵收個稅，還是發行國債，都是比向全社會攤派戰爭費用更公平的辦法。但開徵個稅在當時只是臨時舉措，1802年隨著戰爭結束個稅也被廢止。以後時興時廢，到1874年才穩定下來。在最近的二三十年中，英國個稅佔稅收總額40%光景，是第一大稅。

　　美國徵收個人所得稅始於南北戰爭期間。1861年，南北戰爭爆發，為了籌集戰爭經費，美國聯邦政府經國會批准對年所得800美元以上的開徵3%的個人所得稅。次年修改。1872年，個稅被廢止。1894年重新開徵，但次年又被廢止。1913年通過的新個人所得稅法，起徵點高，每271個人中只有一人能達到起徵點。1943年調整了稅率，納稅人增加。經1954年和1986年兩次改革，美國的個人所得稅法已相當完善，其主要特點是實行綜合所得稅制、考慮家庭成員等因素、有很多抵免項目。目前，個人所得稅是美國兩大稅種之一。

　　“二戰”以後，各國普遍開徵個人所得稅。

　　中國試行個人所得稅始於清末，清政府曾草擬《所得稅章程》，內含個人所得稅內容，不過當時未能實行。民國初期，也曾制定個稅實施細則和徵收辦法，但也未能推行。1936年以後，個稅得以實行。解放初期，曾徵收利息所得稅，1959年停徵。1980年，全國人大頒布《中華人民共和國個人所得稅法》。當時起徵點高，為月收入800元，很少有人達到徵收標準，所得稅收入微不足道。

　　自1994年稅制改革後，個人所得稅在我國稅制中的地位越來越重要，個稅在稅收總量中的比重越來越高。1990年，個稅總額僅為21.1億元，1995年升至131.3億元，至2000年達659.6億元，2010年則為4837.2億元。個稅佔稅收總額的比例，在這些年份中也從約0.7%升至約2.2%，至約5.2%，2010年為6.6%。目前，個稅在我國的幾大稅種中，排在國內增值稅、企業所得稅、進口稅、營業稅、國內消費稅的後面，居第六位。

　　個人所得稅在世界上普遍被視為良稅，因為它具有調節個人收入、縮小貧富差距、維持社會公平的功能。但按照中國現行個人所得稅法及實施情況，這樣的目標很難達到。其中最重要的原因，是因為有些高收入人群依靠的往往不是合法收入，而是非法收入和灰色收入，這些收入難以納入課稅範疇。相對而言，工薪階層所得有限且透明，應納稅款由單位代扣代繳，故而在個稅起徵點較低的情況下，工薪階層反成納稅主體。

　　但是，提高個稅起徵點仍難以實現公平。上調個稅起徵點固然可以讓工薪階層少交稅，但對社會公平的意義不大，因為關鍵不在個稅交得太多，而在其他負擔太重，比如“三險一金”等。在發達國家，國家財政中用於社保、醫療、教育等方面的支出常常佔到約70%，行政經費只佔5%左右，不管國家向納稅人收多少稅，絕大部分還是花在納稅人身上。多交稅可以解除後顧之憂，仍然是公平的。最怕的是多交了稅，卻依然得面對公平缺失的處境。