H公司是上海一家交通運輸企業，大部分運輸工具是駕駛員購買後挂靠在公司，每個月繳納一點管理費，H公司負責為駕駛員運輸的業務給客戶開具發票。2011年之前，交通運輸業繳納3%的營業稅，而取得交通運輸專用發票的一般納稅人可以抵扣7%的增值稅，因此H公司的負責人經常被各種關係戶要求多開一點運費的發票給客戶來抵扣增值稅，而客戶也很通情達理的願意讓一部分抵扣稅金給H公司，加上H公司在註冊的時候跟當地招商部門談了一定的財政扶持，因此，H公司也有選擇性地幫客戶虛開了一些交通運輸業的專用發票，自己賺了一點小錢。

　　2012年1月1日起上海市實行了營改增，H公司屬於試點行業，將被納入了試點範圍，從3%的營業稅變成11%的增值稅。H公司的財務測算了一下，11%的稅負率上與繳納3%營業稅的稅負率大致持平。到了2012年1月，由於H公司上年度開票比較多，不含稅服務額剛好超過500萬元，於是被第一批認定為一般納稅人。但是第一個月一結束，H公司就發現一個嚴重的問題：雖然成本還是那些成本，但是增值稅的稅負比原來交營業稅的時候明顯重了。

　　細究下來，發現了問題所在：H公司運輸用的卡車都是2011年以前買的，只能計提折舊而不能抵扣增值稅，雖然H公司增值稅進項少，也不可能為了增加進項而盲目的買車。於是，運輸工具抵扣這部分由於稅法實行期限問題，無法成為抵扣項目。

　　H公司的業務是全國性的，並不僅局限于上海市內。雖然公司會購買一定的修理修配的零配件，但是運輸工具行駛在全國各地的道路上，一旦快沒有燃料了，馬上要就近尋找加油站。而運輸過程中，若運輸工具有了故障或者發生了事故需要維修，也只能就地尋找修理廠修理，因此能用到公司採購的零配件的機會極少。這裡還有幾個問題需要考慮，首先當地的加油站和修理廠是否有資格開具增值稅專用發票？即便加油站和修理廠是一般納稅人，可以開具增值稅專用發票，按照我國增值稅專用發票管理辦法，採購方要取得增值稅專用發票需要向銷售方（必須是一般納稅人）提供採購方的營業執照複印件，國稅稅務登記證複印件，增值稅一般納稅人資格認定書複印件，組織機構代碼證複印件，提供開票信息資料（包括單位名稱、稅號、地址、電話、開戶行名稱、賬號）。而一旦增值稅發票開錯了，即便拿到了發票也不能抵扣和報銷，因此很多駕駛員為了減少麻煩，不願意去開具增值稅專用發票。

　　到2012年一季度結束，H公司發現營改增以後，雖然很多成本可以抵扣增值稅進項稅了，但由於實際操作過程中的種種限制無法取得增值稅專用發票。加上公路運輸管理費、過路過橋費等未納入試點範圍，不可能取得增值稅進項發票也使稅負增加了，這些因素綜合下來導致企業的稅負率上升超過了10%。雖然稅務機關對於企業因為營改增導致稅負增加會給予一定的補償，但每個月繳稅資金的直接流出，讓H公司嘗到了營改增之痛。

　　筆者以為，要降低營改增後交通運輸業的稅負，可以採取降低稅率和擴大抵扣範圍的方式，同時要充分考慮交通運輸業全國運輸過程中取得增值稅專用發票的現實問題，真正實現納稅人稅改前後稅負水平持平或略低的改革目的。

　　（作者繫上海交通大學海外教育學院稅務教研組組長 汪蔚青）