傳聞已久的增值稅改革試點終於啟動了。國務院常務會議決定，從2012年1月1日開始，在部分地區和行業開展深化增值稅制度改革試點，逐步將目前徵收營業稅的行業改為徵收增值稅。

　　個人認為，這項改革首先有助於降低服務業的稅收負擔。增值稅的稅率由13%至17%，而營業稅的稅率則由3%至20%不等。表面上看，增值稅的稅率較高，可是增值稅只對增值額徵稅，其本質是利潤，而營業稅卻不管企業是否盈利，都要繳納，故實際稅負會比較高。

　　其次，此舉意味著增值稅與營業稅並存逐漸失去其必要性。一般而言，增值稅和營業稅是兩個平行的稅種，繳納了增值稅的企業無需繳納營業稅。在相當長的一段時期裏，我國形成了製造業繳納增值稅，服務業繳納營業稅的基本格局。隨著2009年1月1日我國實行增值稅轉型的改革，把生産型增值稅改為消費型增值稅，加上製造業和服務業的界線日趨模糊（很多大集團屬於混合經營，既從事製造業也從事現代服務業），上述基本格局需要作出相應的改變。

　　其三，此項改革也有助於解決重復徵稅問題。正常情況下，轉型之後的增值稅重復徵稅的概率較小，而營業稅重復徵稅的概率較高。以現代物流業為例，如果某物流集團的倉儲和運輸業務是分開的，屬於不同的法人控制，在現行做法下需要對運輸和倉儲業務分別徵收營業稅，如果由營業稅改為徵收增值稅，則可以避免重復徵稅的問題。

　　另外，從政府財政收入的角度看，增值稅改革既可以帶來現代服務業企業的減稅效果，又不會對國家財政收入帶來太大的衝擊。

　　當然，增值稅改革也可能涉及一些難題需要解決：

　　在1994年分稅制改革之後，中央稅、地方稅和共享稅的稅種劃分幾經變化和調整，到目前為止，真正屬於地方稅主體稅種的只有營業稅了，如果營業稅的徵收也通過這次改革逐步轉變為增值稅的徵收，那麼地方稅務局的反彈聲音會比較大。在國、地稅依然分立的情況下，如何考慮地方政府在增值稅改革之後的財政收入有可能減少的情況，值得思考。當然這次試點改革説明，只是在部分行業，如交通運輸業進行試點，也只是在個別省市（上海）進行試點，並且表明試點期間原歸屬試點地區的營業稅收入，徵增值稅之後收入仍歸屬試點地區，故暫時影響應該不會太大，可是作為一項制度安排，我們依然要考慮今後試點推廣之後對地方財政收入所帶來的影響，以增強地方政府對於增值稅改革的積極性。個人建議中央政府重新考慮中央和地方對於增值稅收入的分成比例，譬如説可以從目前的七三分成改為五五分成。

　　對於試點行業的選擇問題也需要慎重。服務業能夠享受增值稅改革所帶來的減稅好處，其關鍵在於能夠計算增值額。而現實生活中其實有不少現代服務業是難以計算增值額的，譬如説銀行業和保險業所涉及的金融衍生産品，由於在其平倉和完成交易之前，其估值難以準確計算，如何計算其增值額？如果增值額無法計算，相當於只有銷項稅，沒有進項稅，難以産生增值稅的抵扣效應，即使這次試點辦法推出了6%—11%的較低一檔的適用稅率，對於銀行業的5%的增值稅稅率來説依然是偏高的，減輕稅負的效果有待評估。建議中央政府考慮參考歐盟地區一些國家的做法，對部分增值額難以計算的現代服務業暫免徵收增值稅，以真正扶持現代服務業的發展。

　　（作者為中山大學嶺南學院教授 財稅系主任 林江）