俄經濟學家：累計稅率前提是收入有足夠透明度

　　經濟專家推薦外國稅改樣板

　　俄羅斯為何堅持個稅稅率一刀切

　　本報駐俄羅斯記者 關健斌

　　編者按：

　　個稅改革無疑是近期的熱點話題。幾天前，央行貨幣政策委員會委員李稻葵(微博專欄)一篇《個稅必須全面系統改革》的文章，更是一石激起千層浪。他認為當前稅改方案，只是停留在提高免徵額和降低稅率的層面，遠遠解決不了目前我國個稅的根本問題，建議我國個稅改革借鑒俄羅斯做法，推行“單一稅制”。

　　隨後，李稻葵又在自己的微博上説，“俄羅斯個稅改革的經驗應該學習，該國其它改革不一定行，但個稅改革極為成功：據悉，改革前為12%、20%、30%三檔稅率，改革後合併為13%，起徵點提高了1/3。最後，由於踴躍納稅，個稅總額改革後三年累計提高了60%以上。俄羅斯同行經常告訴我，百姓非常擁護稅改，大家排隊繳稅。”

　　那麼，俄羅斯的個稅究竟是怎樣的？對我國正在進行的稅改是否有借鑒意義？我們邀請中國青年報駐俄羅斯記者就此進行了採訪。

　　隨著俄經濟形勢的復蘇，俄羅斯聯邦財政收入中的稅收收入近兩年一直保持著增長勢頭。近日，俄聯邦稅務總局局長米哈伊爾米舒斯京對外界證實，俄聯邦政府2010年稅收總額比2009年增長了22.4%，達到7.7萬億盧布(1美元約合27.30盧布)。在稅收總額中，個人所得稅佔23%，2009年為26%。米舒斯京指出，雖然個人所得稅在稅收總額中佔比有所下降，但其絕對值卻從2009年的1.665萬億盧布增至2010年的1.79萬億盧布。

　　米舒斯京強調，2011年第一季度，俄稅收收入繼續保持著強勁的增長勢頭。今年1~3月，俄聯邦稅收總額達到2.17萬億盧布，比去年同期增長了21.6%。他承認，“此前，受保險金繳納比例提高和公司故意替員工隱瞞工資收入等因素影響，俄聯邦稅務總局曾擔心今年個人所得稅的收繳金額可能會有所下滑。但實際情況是，今年第一季度，俄聯邦政府徵收的個人所得稅達到3980億盧布，比去年同期增長了11%。”

　　在談及稅收問題時，米舒斯京引用德國詩人、哲學家諾瓦利斯的話説，“納稅應該是一件猶如向自己心愛的女人送花一樣容易的事情。”而目前，俄羅斯實行了10年的“單一稅率制”個人所得稅徵收辦法就恰恰是此話的生動體現。

　　俄經濟學家：累計稅率的前提是：收入有足夠的透明度

　　其實，個人所得稅在蘇聯時期即已存在，但當時在國家預算中所佔比例較少，處於無足輕重的地位。蘇聯解體後，俄羅斯政府于1991年12月7日開始公開徵收個人所得稅。在設立之初，俄羅斯的個人所得稅實行的是7級累進稅率，最低稅率為12%，而最高稅率則高達60%。

　　但這種高稅率非但沒有給俄國家財政帶來“新的增長點”，反而使得許多納稅人想方設法地偷稅逃稅。加之稅收部門徵管不力、稅收規定朝令夕改，致使俄政府每年的稅收任務都無法完成。1993年，俄把個人所得稅的累進稅率減至6級，最低稅率為10%，最高稅率為30%。

　　1994年，為解決國家財政虧空，時任總統葉利欽發佈總統令，把一些稅收的權力下放給地方，允許地方政府定稅、收稅。但這項措施立即造成了俄國內稅收秩序混亂，納稅人負擔過重，挫傷了人們工作和投資的積極性，阻礙了經濟的發展。

　　1995年，俄政府開始醞釀新一輪稅制改革，于1997年修改了個人所得稅法，調整了稅率，開始實行12%、15%、20%、25%、30%、35%的六級超額累進稅制，不設最低起徵點。本報記者查閱俄聯邦稅務總局1999年的個人所得稅稅率表得知，年收入低於3萬盧布的稅率為12%，3萬~6萬盧布的稅率為15%，6萬~9萬盧布的稅率為20%，9萬~15萬盧布的稅率為25%，15萬~30萬盧布的稅率為30%，高於30萬盧布的稅率為35%。

　　進入2000年後，俄政府又把累進稅率從6級減少為3級，並增設最低起徵點。本報記者查閱俄聯邦稅務總局2000年的個人所得稅稅率表顯示，當時，俄政府把個人所得稅的起徵點設為年收入3168盧布，年收入在3168盧布至5萬盧布的稅率為12%，5萬~15萬盧布的稅率為20%，超過15萬盧布的稅率則為30%。

　　本報記者發現，那一時期俄羅斯的個人所得稅徵收辦法雖然一改再改，但都沒有走出累進稅率的大框框。而俄稅收成本高、漏洞多、資本外逃、稅制複雜且不穩的種種弊端仍困擾著俄羅斯經濟的復蘇。俄經濟學家指出，實行累進稅率有一個重要的前提，即收入要有足夠的透明度。但俄羅斯人收入透明度一直不高，“灰色收入”極為普通，這在很大程度上限制了累進稅率在收入再分配上的調節效果。

　　有資料顯示，1999年，俄羅斯只有不足1%的納稅公民按35%的稅率納稅。據粗略估算，僅偷逃所得稅一項，俄每年的稅收損失就高達800億盧布。對於這種情況，2000年當選總統的普京曾一針見血地指出：“俄經濟生活中最近幾年最尖銳的一個問題就是稅收不合理。”普京稱，當時的一系列稅收不合理現象“加劇了偷稅漏稅和影子經濟，降低了投資積極相投性，並最終導致了俄國家競爭力的下降。”

　　俄羅斯成為單一稅率改革的“成功樣板”

　　在普京的大力推動下，《俄羅斯聯邦稅法典》(第二部分)于2001年1月1日正式生效。根據此法，俄羅斯正式告別了累進稅率制，開始對居民納稅人獲得的絕大部分收入(如工資、薪金等)實行13%的單一稅率，並把個人所得稅的起徵點調至年收入4800盧布。這一稅率比原來累進稅制下的最低稅率12%高了一個百分點，但由於當年同時降低了養老基金繳納的一個百分點，因此實際上納稅人的稅負並沒有增加。個人所得稅收的分配辦法是16%納入聯邦預算，84%納入地方預算。

　　此外，還針對特定收入和非居民納稅人增設了兩檔稅率，分別為30%和35%。實行30%稅率的收入包括股息收入和非註冊納稅人性質的自然人的所得收入。而實行35%稅率的收入包括從事博彩、賽馬以及其他賭博活動收入；各種博彩、競賽的中彩、獎金收入和廣告收入等超過2000盧布以上的收入部分；從自願性保險合同中獲得的超過《稅法典》有關規定的保險賠款；納稅週期內盧布或外幣存款超過中央銀行規定利率情況下所獲得的利息收入；納稅人個人借款所獲得的利息收入。

　　在調整稅率的同時，俄政府還拓展稅基，減少了稅收減免和優惠。從2001年起，俄境內所有的自然人都必須依法納稅，而海關、法院和檢察院的工作人員當年也首次開始納稅。外國公民和舊體制下享有的一些稅收免除優惠在單一稅制下也被取消。此外，新稅制還進一步細化了免稅收入項目和稅收扣除。

　　本報記者發現，現行稅法的標準扣除額共分4檔：第一檔為納稅期內在月收入中扣除3000盧布，主要是對切爾諾貝利核污染及其他核輻射受害者、衛國戰爭中的殘疾者等群體；第二檔為納稅期內在月收入中扣除500盧布，主要針對蘇聯英雄、俄羅斯英雄、三級榮譽勳章獲得者、國內戰爭和衛國戰爭的參加者、自幼殘疾和一、二度殘疾人；第三檔是在月收入中扣除400盧布，適用於一般的納稅人；第四檔是在月收入中扣除1000盧布，主要針對納稅人對於所供養的每一個孩子每月可扣除的數額。

　　俄羅斯實行單一稅率的個人所得稅改革後，俄聯邦財政中此項收入隨即大幅增長。2001年，俄個人所得稅徵收了2547億盧布，比2000年增加了802億盧布，增幅達到46%。扣除當年的通貨膨脹因素，收入實際增長28%。與之形成對比的是，俄民居平均收入2001年的增長率為8.8%。這個快速增長態勢一直持續至2004年，自2004年起俄個人所得稅收入增速有所放緩，但仍屬高速增長。俄專家認為，雖然個人所得稅收入的增長與俄近幾年經濟狀況好轉和居民個人收入持續提高分不開，但稅制改革的正面效應也不容否認。

　　普京曾把俄羅斯個人所得稅單一稅率改革稱為俄羅斯整體稅制改革中“精心研究、深思熟慮的範例”，並指出之所以決定選擇單一稅率就是為了“切實刺激工作積極性、充實國庫、簡化稅制”。國際社會也普遍認為，俄羅斯是單一稅率改革的“成功樣板”。

　　單一稅率是否違背稅收公平原則

　　事實上，對個人所得稅徵收辦法“由繁到簡”的改革，俄國內也並非一片叫好聲。隨著偷漏稅規模的減小，俄國內要求重新實行個人所得稅累進稅率的呼聲日益高漲。俄2001年實施的13%的統一所得稅時將期限暫定為5年。結果，2005年底，俄國內圍繞個人所得稅改革曾展開了激烈的爭論，其焦點就在於是否要繼續實行13%的統一稅率。包括前任總理普裏馬科夫在內的前政要都認為有必要重新採取累進稅率，對低保居民階層按13%的稅率，而對富人則按20%的稅率。俄聯邦統計署也建議從單一稅率調整回累進稅率。但當時俄財政部堅持認為13%的個人所得稅率不能更改。如果實行累進稅率，只能助長“影子經濟”更加猖獗，而目前實行的單一稅率使居民的收入逐漸合法化。在那次博弈中，支持單一稅率方獲勝。

　　而2010年上半年，俄羅斯社會再次就是否堅持單一稅率問題展開了更為激烈的爭論，俄國家杜馬甚至已開始討論恢復累進稅率的具體辦法。在這些討論的提案中，對富人的個人所得稅的稅率從現行的13%提高到20%～45%不等。

　　堅持改回累進稅率的人包括俄聯邦委員會主席米羅諾夫、俄聯邦統計總署署長斯捷帕申、俄聯邦稅務總局前局長馬克烈佐夫等人。他們強調，在國際經濟危機的大背景下，俄境內的“赤貧”人數在2009年一年之內就增加了70萬人，達到1970萬人，佔俄總人口的14%。而與此同時，根據福克斯的富豪排行榜，身家超過10億美元的俄羅斯人的數量卻從32人增至62人。俄社會中的貧富差距雖有所緩解，但仍十分懸殊。在這種情況下，就特別是需要通過稅收來實現二次分配，來縮小貧富差距。而這種單一稅率下，所有人無論收入水平高低都按13%的統一稅率繳稅，這不僅有悖稅收的徵收與納稅人的實際負擔能力相符的原則，而且也違背了稅收的公平公正原則。

　　對於這種不斷高漲的呼聲，俄政府副總理兼財政部長庫德林堅決地説，單一稅率制至少在未來3年內肯定不會改變。庫德林稱，不能實行累進稅率的還有一個重要原因就是俄國內的稅收徵管體系還很脆弱，其工作效率還不高，這將嚴重阻礙累進稅率的實施。庫德林稱，調節居民收入不需要光靠個人所得稅，借助房産稅等其他稅種也可實現。

　　而正在多方爭執不下的時候，俄政府總理普京也于2010年6月初對此事“一錘定音”。他説，“我沒有看到目前調整個人所得稅徵收辦法的必要。我們現在的實行的單一稅率給國家財政帶來了不斷增長的稅收收入。而且，和歐洲其他國家相比，這個稅率也算是低的。”普京強調，“當然，沒有一百年不變的東西。我們需要穩定的法律、穩定的行政機構。即使變也要循序漸進，但現在沒有這個必要性。”就這樣，關於是否繼續堅持單一稅率的爭論被普京暫時壓了下來，但俄羅斯還是有不少經濟學家認為，把個人所得稅重新調回到累進稅率是遲早的事兒，這只是一個時間問題。