年終獎收入為54000元，需要繳納的個稅為5295元；可是僅僅提高100元，當年終獎收入為54100元時應繳納的個稅達到了10265元，增加了4970元！在守法的前提下，企業不妨採取一些合理避稅的措施，幫助員工降低稅務負擔。

　　文/本刊記者尹娟

　　最近，一條關於年終獎計稅的微博引起了廣泛關注，中國農業大學經濟管理學院副教授葛長銀在微博上指出，在到達計稅臨界點時，“寧可少千元不要超1元”。原因就在於，超過計稅臨界點時，對應的稅率就會有所上升，需要繳納的稅款會面臨較大的增加。

　　今年9月，國家稅務總局對個人所得稅的免徵額及稅級進行了調整，除將個人所得稅的免徵額提高到3500元外，9級稅率也調整為7級，取消了15%和40%兩檔稅率，這就意味著稅級中的差距拉大。因此，當應稅所得處於臨界點附近時，對應的不同稅級所産生的應納稅額就有較大的差異。

　　12月份，不少公司、單位也開始考慮為員工發放年終獎，不妨也來關注一下年終獎的計稅問題。

　　年終獎如何優惠計稅

　　年終獎是員工年底時最大的期待。不少公司往往會根據今年的經營狀況、員工的業績給出或大或小的紅包。如普遍的方式是年底獲得雙薪、三薪，一些行業和公司發出的年終獎甚至超過半年或是全年的收入水平。

　　由於年終獎是一次性發放的，對於員工來説，年末時一次性獲得的收入較高，相對應的稅級、稅率也就水漲船高。為此，國家稅務總局在2005年時就推出了年終獎個稅計算的優惠稅率辦法。

　　按照年終獎計稅的優惠稅率辦法，在員工當月收入已經超過免徵額的情況下，也就是目前採用的3500元標準，將當月獲得的全年一次性獎金除以12，按照獲得的結果來確定這筆年終獎所對應的稅率和速算扣除數。

　　在另外一種情況下，假使員工當月的收入沒有超過免徵額，那麼就將一次性發放的年終獎先用於彌補與免徵額的差距，剩餘的年終獎金再按照除以12，依據對應的結果來確定稅率和速算扣除數。

　　值得一提的是，由於年終獎的計稅方式特殊，因此採用逐層累加的辦法和速算扣除法所得到的結果是不一樣的，我們應當按照速算扣除的辦法來進行處理。

　　表 工資、薪金所得適用個人所得稅累進稅率表

　　我們不妨引入一個實例來進行計算，某公司的員工王先生，年末時月收入為8000元，此外獲得了兩個月薪水的年終獎，也就是16000元。因此，按照稅法的規定，王先生的月收入和年終獎需要分別來計稅。

　　其中，月收入8000元，為簡便起暫不加入三險一金的扣除額，該月應稅所得則為8000-3500=4500元，對應的稅率為10%，那麼當月收入應納稅額=450010%-105=345元。

　　對於年終獎的計稅，方法是將16000除以12，得到的結果為1333.33元，對應的稅率就為3%。因此16000元年終獎的應納稅額為160003%=480元。

　　關注稅級臨界點

　　那麼，怎麼會出現葛長銀副教授所説的“寧可少千元不要超1元”的情況呢？原因就在於，當應稅所得位於不同稅級之間的臨界點時，應稅所得1元錢的變動都會帶來對應稅率的變化，從而導致應納稅額出現較大的差距。

　　如當月收入超過免徵額的基礎上，發放18000元和18100元年終獎金，在應納稅額上就會出現很大的差距。

　　將18000元除以12得到1500，在表中我們可以看到對應的稅率為3%，速算扣除數為0。因此這筆18000元的年終獎應納稅額為180003%=540元；

　　而對於18100元的年終獎，除以12，得到1508.33元，對應的稅級上升到第二級，稅率為10%，速算扣除數為105，因此這筆18100元的年終獎應納稅額為1810010%-105=1705元。

　　我們可以看到，儘管稅前年終獎增加了100元，但應納稅額由540元提高到了1705元，反而增加了1165元。在這種情況下，實際的稅後收入不增反減。

　　其實，這種情況主要發生在不同的稅級臨界點上。18000元的年終獎對應的稅級正好在第一級和第二級之間，我們再來看看其他的臨界點。如第二級和第三級的臨界點在4500元，對應的年終獎為450012=54000元。

　　假使年終獎收入為54000元，那麼對應的稅級就為第二級，稅率為10%，這筆54000元的年終獎需要繳納的稅收是5400010%-105=5295元；如果年終獎收入為54100元，54100除以12得到4508，對應的稅率就上升到20%，這筆年終獎需要繳納的稅收為5410020%-555=10265元。可以看到，年終獎僅僅增加了100元，但是由於稅級的跳躍，需要繳納的所得稅直接從5295元上升到了10265元，增加了4970元！

　　出現所得稅如此劇烈增長的另外一個原因在於，在9月份所出臺的新的個稅徵收辦法中，將原來的9級稅率變為7級稅率，取消了原來的15%的稅率級，因此當年終獎收入位於54000元左右的時候，對應的稅率分別是10%和20%，加上年終獎的計稅以全額獎金為基礎，稅基較大，由稅率産生的稅收差異就很明顯，對工薪階層實際收入的影響也就被放大。

　　以此來類推，其他的幾個稅率臨界點分別産生在年終獎為108000元、42萬元、66萬元和96萬元。

　　臨界點如何合理避稅

　　由此可以看到，關注稅級臨界點對於實際稅負有著重大的意義。對於企業來説，在遵守國家稅收的法律法規的前提下，也可以採取一些合理避稅的方法和舉措，幫助員工們降低稅務負擔。

　　專家建議，一是可以通過分攤提成、年終獎等大宗收入的方式，降低員工收入的稅級，達到稅率的降低。如前面舉到的一些稅收臨界點的問題，在發放年終獎時，可以在當月收入與年終獎之間進行平衡，將收入盡可能地納入低一檔的稅級上，與之相對應的稅率也會降低，從而達到了規避稅收的目的。

　　第二種方式是年終獎收入的多元化，除了一次性發放的現金收入，公司也可以考慮增加員工的福利形式，如為員工購買商業保險就是較好的做法，既增加了員工的福利，提高了員工的積極性，也在一定程度上達到了合理避稅的目的。