明明白白算筆賬：個稅調整後究竟能減多少稅

　　此次個稅改革草案的原則在於降低中低收入群體的個稅負擔，並同時使高收入者增加一些稅負，這一點在稅級、稅率的調整中已經得到體現。

　　4月20日，全國人大常委會初次審議個人所得稅法修正案草案，個稅調整草案正式亮相。與以往個稅改革僅對免徵額進行調整所不同的是，本次草案中除將免徵額由現行的每月2000元提高到3000元外，並將現行的9級超額累進稅率修改為7級。調整後，月應稅所得1.9萬元成為個稅減少或增加的臨界點。

　　草案：個稅繳多少

　　此次個稅調整草案除對免徵額進行了調整，由現行的每月2000元提高至3000元，還對現行的9級超額累進稅率進行了調整，修改為7級。在草案中，取消了15%和40%兩檔稅率，同時擴大了5%和10%兩個低檔稅率的使用範圍。（見表2）。對比9級超額累進稅率和7級超額累進稅率，第一級5%稅率所對應的月應稅所得額由現行不超過500元擴大到1500元，第二級10%稅率對於的月應稅所得額由現行的500元至2000元擴大為1500元至4500元。對於中低工薪所得納稅人來説，稅級和稅率的調整能夠達到減少個稅的目的；與此同時，如將現行的40%檔稅率的應稅所得額併入45%稅率，加大了對高收入者的調節力度。

　　表1：現行個人工資、薪金所得九級超額累進稅率表

　　表2：草案中擬實行的個人工資、薪金所得七級超額累進稅率表

　　根據3000元的個稅免徵額和表2中擬實行的七級超額累進稅率，納稅人就可以根據自己的收入情況來確定未來所需要繳納的個人所得稅。

　　如25歲的小文目前的每月扣除“三險一金”後的收入為4000元，那麼她的應稅所得額為4000-3000=1000元，對應表2中的第一級5%稅率，每月需要繳納的個人所得稅為10005%=50元。

　　假設每月扣除“三險一金”後的收入為12000元，那麼她的應稅所得額為12000-3000=9000元，對應表2中的第三級稅率，需要繳納的個人所得稅=900020%-525=1275元。

　　看一個高收入的例子，某公司高管每月扣除“三險一金”後的收入為40000元，那麼他的每月應稅所得額為40000-3000=37000元，對應表2 中的第五級稅率，需要繳納的個人所得稅將為3700030%-2725=8375元。

　　變化：月入19000元為“臨界點”

　　此次個稅改革草案的原則在於降低中低收入群體的個稅負擔，並同時使高收入者增加一些稅負，這一點在稅級、稅率的調整中已經得到體現。

　　那麼中低收入和高收入之間的界限如何劃分？按照此次草案的規定，可以試算出，每月扣除“三險一金”後的收入19000元為“臨界點”，也就是説，如果扣除“三險一金”後的收入低於19000元，在此次草案正式施行後，每月繳納的個人所得稅將有所下降；反之，個稅負擔將有所加重。

　　表3：個稅調整前後稅收增加情況

　　從表3中，我們可以看到此次提高個稅免徵額和調整稅率結構後，給不同收入的納稅人所帶來的影響。其中，扣除“三險一金”後收入為3000~19000元的納稅人，在調整後納稅額將減少75~350元，尤以扣除“三險一金”後收入在7500~12000元之間的納稅人，減稅幅度最大，這一群體也是本次稅改的最大受益人。而收入高出19000元的納稅人，納稅額則相應有所增加。如扣除“三險一金”後的收入為30000元的納稅人，相比較其現在的納稅額將增加150元。

　　節稅：調整薪酬結構合理稅收

　　在此次稅率結構調整草案中，減少了現有累進稅率表中的15%稅率檔和40%稅率檔，尤其是前者，與大部分納稅人有著密切的聯絡，當應納稅額在4500元這個“臨界點”附近時，就可能面對10%和20%兩檔差異較大的稅率，因此如果我們在收入結構中，主要是月薪和年終獎的分配中考慮到這一點，其産生的應納稅額還會有不小的差異。

　　需要先説明年終獎所得稅的特殊計算方式。許多公司都是在年末一次性發放年終獎，相應地當月應稅所得就會比較高。為了實行稅收優惠，國家稅務總局專門發文，對年終獎的計稅採用了優惠的稅率辦法。具體地説，就是把一次性所發放的年終獎金額除以12，找到這個金額所對應的稅率，作為年終獎金的優惠稅率，並將年終獎金額乘以優惠稅率並減去相應的速算扣除數就可以得到年終獎所需要繳納的個人所得稅。

　　我們以144000元的稅前年薪作為範例來計算（為簡便起見，暫不考慮“三險一金”的因素），按照“月薪+年終獎”不同的分配形式，可以設計出三種不同的薪酬結構：

　　方案A：月薪7500元，年底一次性發放54000元的年終獎；

　　方案B：月薪為12000元，沒有年終獎；

　　方案C：月薪3000元，年底一次性發放108000元年終獎。

　　按照草案規定的免徵額和7級稅率結構，我們可以計算出不同的薪酬結構中需要繳納的個人所得稅。以方案A為例，每月收入為7500元，月應稅所得為4500元，對應稅率為10%，那麼每月繳納所得稅450010%-75=375元；另外54000元的年終獎，按照年終獎優惠稅率的執行辦法，將54000元分攤到12個月，每月為4500元，對應稅率為10%，那麼這筆54000元的年終獎需要繳納的個人所得稅為5400010%-75=5325元。那麼，我們可以得到，在方案A中，全年收入需要繳納的稅收為37512+5325=9825元。

　　表4：不同收入結構對所得稅的影響

　　在表4 中，我們根據三種不同的薪酬結構對全年應繳稅額合計進行了計算，可以看到，年薪同為144000元，方案A應繳所得稅最少，方案C應繳所得稅最多。從這個例子也能夠發現，在此次的稅率調整草案中為個人稅務籌劃提供了一定的空間，合理地安排薪酬結構的重要性進一步顯現。