2003年6月4日今日論壇：審計意見分量重

央視國際 2003年06月05日 15:08

　　主持人：姚振山

　　嘉　賓：張連起　中瑞華恒信會計師事務所副總經理

　　嘉　賓：清 議　中國國情與發展研究所研究員

　　主持人：歡迎繼續收看中國證券，我們看到現在會計師的審計報告越來越受到重視了，從本週滬深交易所公佈的年報審核來看，交易所審核的重點就是被出具非標準意見審計的上市公司，就在上周ST生態雖然扭虧，但也因為會計師拒絕表示意見而被交易所終止上市，接下來我們將邀請張連起和清議先生一起來關注會計師的審計意見。歡迎兩位的到來。張先生我們知道你是中注協獨立審計組的委員，同時也從事註冊會計師的工作，2002年共有16家公司的年度報告被會計師拒絕發表意見，為什麼有這麼多的報告被拒絕，它們有什麼共同特點？

　　張連起：首先我們需要了解一下什麼是拒絕表示意見或者説無法表示意見，也就是註冊會計師在審計過程中無法獲得滿意的審計證據，或者説通過審計證據得不出一個充分適當的結論。

　　主持人：拿不到完整的信息？

　　張連起：對，所以註冊會計師就被迫不發表意見，去年2002年年報有3個特點導致無法表示意見，第一特點就是控股股東大量佔用上市公司的資金，或者換句話就是掏空上市公司，這個跡象比較明顯，考慮到有可能面臨暫停或者退市的這種可能性，上市公司就通過會計估計進行調整，註冊會計師無法判斷這種計提會計估計或者説資産減值準備的一些合理性。第二個方面就是重大的不確定性，像ST中西、ST石化都存在一些重大的訴訟，還有一些抵押擔保，特別像一些資産抵押擔保，像ST中西已經全部資産被抵押掉了。第三方面持續經營假設可能不太合理，註冊會計師判斷在一個財務年度裏，這家公司主營業務沒有什麼改善的跡象，也沒有一個肯定跡象説財務重組或者説資産重組能夠實現，再加上經營活動現金流量明顯匱乏。

　　主持人：主要是三個特點，一個是大股東佔用資金的情況，一個是抵押擔保不確定性，第三個持續經營判斷。

　　張連起：可能不太合理。

　　主持人：清議先生我們看到在國外這些成熟的資本市場上被出具否定意見比較多，像我們國家出具拒絕意見少一些，咱們這塊好像普遍一些，我這裡有一個數據2001年的時候表示拒絕意見的2002是有19家，像ST輕騎和ST生態，連續兩年被拒絕表示意見的有7家了，為什麼這種情況比較多呢？

　　清 議：首先説這是一種初級市場的一些現象，證明我們市場不成熟，具體到你剛才談到否定意見和拒絕表示意見，嚴格講連續兩年出具是非常非常差的情況，但是在獨立審計具體準則裏面有關於否定意見和拒絕表示意見，如果注會它能夠出具否定意見，不能以藉口來出具拒絕表示意見，因為我們知道剛才張先生也淡到拒絕表示意見是由範圍受到限制無法請求恰當的審計證據，否定意見就是沒有受限制也取得了證據，但是我認為你這個會計處理、會計報表你是有問題的，你是不合法的、不公允的，應當説這個否定意見它實際上在某種程度上決定著上市公司的報告業績。

　　主持人：這樣來理解表示拒絕意見是不是會計師底下巧妙在規避一些自己的責任？

　　清 議：這個實際上在獨立會計準則裏面已經考慮到了，説一定要包括裏面，不能夠因為藉口去做這樣的，所以現在看來在這個方面注會確實還有繼續努力的空間。

　　張連起：我想補充一點無論是無法表示意見還是否定意見都應當是註冊會計師經過直接判斷的一個結果，2002年年報無法表示意見增多表明註冊會計師獨立意識和最初準則的意識大幅提升，不一定認為數量多就是規避責任，應該沒有這樣的。

　　主持人：昨天咱們討論過上市公司超常規計提的問題，2002年很多公司説讓我一次虧個夠，然後2003年我扭虧的希望就大了，但是最終能不能扭虧還是取決於最後會計師的判斷，可能這個時候投資者就該問了，什麼情況下會計師會對這類公司的會計報表出具一個非標準的審計意見？

　　張連起：這種情況是2000年年報的一個特例，很多公司就是在關聯往來之間大幅計提，導致這個公司虧損非常之多，像ST輕騎居然虧損35個億，令人目瞪口呆，這種情況給註冊會計師提了一個非常大的警訓，就是在中報的時候，半年報的時候，發表什麼樣的業績。一般認為如果這些問題被調整，或者沒有很好的解決方式，註冊會計師通常不會發表標準的審計意見或者説乾淨的報告。

　　主持人：這時候會計師的做法和上市公司的需求有些時候會有矛盾，這樣我們看到2002年年報期間有50家上市公司更換了審計機構，覺得會計師不聽話我換掉，這個數據在2001家只有12家，清先生為什麼更換審計機構的公司呈逐年上各的趨勢？

　　清 議：現在看到的情況大致有三種，一種就是你剛才提到的，不聽話我就炒掉你，但是這種情況在縱橫國際之後，公佈事件之後應該説很少，不是50家當中主要的一種類型，另外一種情況由於原來前任的會計師事務所它沒有經過有關部門的嚴審，它在經過的職業當中有這樣那樣一些問題沒有經過嚴審，這種情況下，上市公司必須做出更換的決定。第三種情況實際上目前來看我們跟國內的上市公司的審計並不是一項很賺錢的生意，費用相當的低，同時上市公司大家知道會計風險比較大的，擔當審計責任的註冊會計師他們的風險很大，如果説它明知這個公司確實有很大的審計量，你要出具一個很負責任的意見，你可能要付出非常多的勞動，它的支出也很大，假如它的審計費用也很低，這時候他寧可從審計風險的角度上放棄掉，應當説今年50家跟這個也有一定關係。

　　主持人：數量增加跟這三個方面有一個關係？

　　張連起：跟後面兩種關係更大一些。

　　主持人：在這裡面我想有些投資者也關心比如説有些公司利用一些會計手段和上市公司一起包裝一些利潤，合理或合法去包裝利潤，但是在道義上可能不太合適，那麼在這種情況下你覺得投資者如何去看待這種利潤包裝情況？

　　張連起：回答你這個問題我想把清先生剛才提到的問題稍微展開一下，去年2002年業績呈兩極分化的形式比較明顯，財務狀況比較差的公司它的壓力非常大，面臨被暫停或退市一些壓力。他有可能通過一些手段來改變這種財務報表現象，比如説通過變更會計師事務所購買審計意見，這是一種方式。

　　主持人：購買審計意見？

　　張連起：對，就是換取有利的意見，這是一種，還有其他方式就是操作會計報表一些會計政策、會計估計等等，比如説把收入提前確認，把一些費用和成本推後。

　　主持人：有沒有相關的利潤？

　　張連起：比如像銀廣夏、麥科特、黎明股份，包括到去年連續被出具無法表示意見ST生態等等，這些公司一個典型特點就是在收入確定，在會計估計比如壞賬準備計提、存貨準備計提等等這些方式上濫用會計政策和會計估計，這是做一個泡沫利潤或者作一個充水，給利潤充水。

　　主持人：這是屬於違規的行為，比如説合理合法去包裝利潤？

　　張連起：兩種作用包裝這個詞本身就是一種對客觀公證或者公允反應會計報表的誤解。

　　主持人：你平時也要看大量的審計報告，你怎麼來看這個報告？

　　清 議：我們並不能過分地信賴這個審計報告，我們還是應該全面地閱讀它的年報，不僅僅是財務報告，包括其他剛才討論這些情況，具體到會計意見我想説雖然否定意見和絕對表示意見，這是投資者必須關注的，因為它涉及一些交易規則的事情，比如摘帽的問題，退市的問題，其他像保留意見和帶説明段的無保留意見，它們儘管屬於非標的審計意見範疇，但是實際上它們不會一定就引起某些上市公司一定要摘帽，一定要退市或者恢復上市公司等等這樣的問題。

　　主持人：但是在這種情況下，有很多投資者他不可能看這麼詳細，像你這樣的來讀這個報表，有沒有一些簡單的方法告訴他們？

　　張連起：應該説國外成熟的市場表明會計師發表的乾淨的會計報表，這個背景是註冊會計師沒有重大過失或者舞弊，從統計學概念來説這個是非常好的一個公司，如果有重大問題比如説保留意見的報告、否定意見或無法表示意見，註冊會計師都會在這個報告中或者會計報表附注中提醒公司的管理當局一個詳細的披露，投資者通常不用説對註冊會計師的報告進行判斷，因為他畢竟不是專業人士，他必要判斷的是註冊會計師給他提出了什麼，註冊會計師告訴他一些信號在什麼地方，這些信號當量力度有多大判斷。

　　主持人：這裡面我想從註冊會計師審計意見這幾年的變化來看，原來也有是出具的這種標準無保留意見，後來證明這個無保留意見還是存在問題的，這種情況下投資者來看這個報表是不是還要增加其他一種判斷標準？

　　清 議：沒錯，實際上儘管近兩年會計市場有了很大的改進，但是實際上還是存在問題的，就是有關註冊會計師盡職的問題，這方面還是有，剛才談到的很多這樣的例子，這種情況需要投資者增強自己的鑒別能力。

　　主持人：感謝兩位今天為我們帶來的分析，由於央視二套播出節目的臨時調整，明天我們中國證券晚間播出的時間將順延到22:40，希望觀眾朋友到時繼續關注我們的節目，感謝觀眾朋友收看我們本期的節目，我們下次節目再見。