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國家稅務總局關於股份制試點企業若干涉外稅收政策問題的通知 |
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１９９３年１２月３日
根據國稅發〔１９９３〕０８７號《國家稅務總局關於股份制試點企業適用稅收法律問題的通知》的規定，現就依照涉外稅收法律繳納各項稅收的股份制企業有關稅收政策問題明確如下：
一、資産重估變值的稅務處理
（一）外商投資企業改組，或者與其他企業合併成為股份制企業，原外商投資企業已在工商行政管理部門登出登記的，其資産轉為認股投資的價值與其帳面價值的變動部分應計入原外商投資企業損益，計算繳納企業所得稅。
（二）原外商投資企業已按上款規定做出稅務處理的，新組成的股份制企業可以對原外商投資企業的資産，按重估確認的價值作為投資入帳，並據以計算資産的折舊或攤銷；
原外商投資企業未按上款規定進行稅務處理的，對新組成的股份制企業中原外商投資企業的資産重估價值變動部分，應比照本條第（三）款規定的方法進行調整。
（三）股份制企業向社會募集股份，或增加發行股票，依照有關規定對各項資産進行重估，其價值變動部分，在申報繳納企業所得稅時，不計入企業損益，也不得據此對企業資産帳面價值進行調整。凡企業會計帳簿對資産重估價值變動部分已做帳面調整，並按帳面調整數計提折舊或攤銷，或以其他方式計入成本、費用的，企業應在辦理年度納稅申報時，按下述方法進行調整：
（１）按實逐年調整。企業因資産重估價值變動，每一納稅年度通過折舊、攤銷等方式多計或少計當期成本、費用的部分，在年度納稅申報表的當期成本、費用欄中予以調整，相應調增或調減應納稅所得額。
（２）綜合調整。企業資産重估價值變動部分可以不分資産項目，平均按十年分期從年度納稅申報的當期成本、費用項目中調整，相應調增或調減應納稅所得額。
以上兩種方法，由企業選擇一種，報當地主管稅務機關批准後採用。企業辦理年度納稅申報時，應將有關計算資料一併附送當地主管稅務機關審核。
二、享受定期減免所得稅優惠問題
（一）外商投資企業改組，或與其他企業合併成為股份制企業。原外商投資企業在工商行政管理部門辦理了登出登記，新組成的股份制企業凡同時符合以下條件的，可以依照《外商投資企業和外國企業所得稅法》（以下簡稱稅法）第八條的規定享受定期減免稅優惠。
（１）原外商投資企業依照本通知第一條第（一）款的規定，對其資産重估進行了稅務處理。
（２）原外商投資企業的實際經營期未達到稅法規定的可以享受有關定期減免稅優惠的經營期限的，已按稅法第八條的規定補繳了已免徵，減徵的企業所得稅。
不符合以上條件的，新組成的股份制企業不得重新享受稅法第八條規定的定期減免稅優惠。但原外商投資企業依照稅法第八條的規定可享受的定期減免稅優惠尚未開始或者尚未期滿的，新組成的股份制企業可以依照稅法規定繼續享受上述稅收優惠至期滿。
（二）外商投資企業或外國投資者作為股東投資成立的股份制企業，可以依照稅法第八條的規定享受定期減免企業所得稅的優惠。
三、股票發行溢價的稅務處理
企業發行股票，其發行價格高於股票面值的溢價部分，為企業的股東權益，不作為營業利潤徵收企業所得稅；企業清算時，亦不計入應納稅清算所得。
四、適用再投資退稅的待遇問題
外國投資者將從外商投資企業或股份制企業取得的利潤（股息）購買本企業股票（包括配股）、或其他企業的股票的，不適用稅法有關再投資退稅的優惠規定。
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